Расчет налога на имущество при выбытии основного средства

Напомним, что в случае ликвидации или создания организации статьей 55 НК для тех налогов, налоговым периодом для которых является календарный год, предусмотрено уменьшение последнего или первого налогового периода до количества месяцев существования юрлица. Исходя из этого при определении среднегодовой стоимости (в алгоритме которого фигурирует не «год», а «налоговый период»), в расчет должен браться период деятельности фирмы.

Однако ФНС пишет: «Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е.

НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Когда основное средство исключается из налоговой базы по налогу на имущество, если выбытие занимает длительное время?

При ликвидации объекта основных средств его выбытие может занять продолжительное время (например, если вы демонтируете оборудование, сносите здание, снимаете дорожное покрытие и т.п.). При этом от даты начала ликвидации до ее завершения может пройти несколько месяцев. Возникает вопрос: в какой момент имущество должно быть исключено из числа объектов обложения налогом на имущество и нужно ли для этого дожидаться окончания ликвидации? Из положений Налогового кодекса РФ следует, что стоимость имущества облагается налогом до тех пор, пока объект учитывается в составе основных средств (п.

1 ст. 374 НК РФ).

Налог на имущество при выбытии основного средства пример

Лица приравненные к гражданам подвергшимся радиационному воздействию на чаэсЗапрет на курение в россии на работеЛьгота по налогу на имуществоПризнание наследником 8 очередиСколько стоить вписать в страховку 6 человекаОрганизация остановки по требованию

Следует отметить, что если впоследствии договор купли-продажи объекта недвижимости будет признан недействительным, то в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ каждая из сторон обязана будет вернуть другой все полученное по сделке (покупатель возвращает продавцу здание, а продавец покупателю – средства, полученные в оплату). Некоторые суды считают, что в подобных ситуациях восстанавливать начисление налога на имущество продавец должен не с даты первоначальной реализации этого объекта, а с даты его возврата покупателем. ВАС РФ считает такой подход правомерным (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г.

Налог на имущество при выбытии основного средства

Ф08-6588/2007-2440А, Восточно-Сибирского округа от 13 января 2009 г. № А33-2017/08-Ф02-6774/08, Центрального округа от 21 июля 2009 г. № А36-3999/2008, Волго-Вятского округа от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749).

Пример включения приобретенного объекта недвижимости в налоговую базу по налогу на имущество исходя из среднегодовой стоимости. Организация приобрела здание, зарегистрировала на него право собственности и проводит капитальные вложения, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию

ООО «Производственная фирма «Мастер»» приобрело у ООО «Альфа» производственное здание за 35 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 000 руб.). Налоговая база – среднегодовая стоимость.

Акт приема-передачи здания был подписан в феврале.

Итак, основное средство выбывает из организации в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний):

— продажи;

— прекращения его использования вследствие морального или физического износа;

— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Обращаем ваше внимание на то, что, если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Оформленный акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии (п. 80 Методических указаний по учету ОС).

При этом на 1-е число месяца выбытия основного средства его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество. Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е число следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) данный объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается. Это следует из положений Налогового кодекса (п. 4 ст.

376, ст.

Внимание
Такой вывод подтверждается и Постановлением ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 N А49-12723/2005-16А/8.

Обратите внимание!

Неоднозначным является вопрос о возможности перевода имущества, которое организация не использует в своей деятельности и планирует продать, из состава основных средств в товары. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли для целей налогообложения перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств (счет 01) в категорию товаров (счет 41)?».

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Также организация перестает его учитывать в объекте налогообложения (п.

1 ст. 374 НК РФ).

I квартала 2016 года.

Среднегодовая стоимость. В отношении объектов недвижимости первой группы бухгалтер определил налоговую базу как среднегодовую стоимость основных средств, отраженных в балансе по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2016 года.

Кадастровая стоимость. В отношении объектов недвижимости второй группы бухгалтер определил налоговую базу как сумму:

• 1/4 кадастровой стоимости объектов на 1 января 2015 года с учетом коэффициента владения 1/3;
• 1/4 кадастровой стоимости этих же объектов на 1 января 2016 года с учетом коэффициента владения 3/3.

Если в течение года организация была ликвидирована, то последним налоговым периодом для нее является время с начала года до дня завершения ликвидации.